【第1部：範囲と定義】
第1条 範囲
1997年国家内国歳入法（改正後）第244条および第245条、ならびに共和国法第12023号（同法第105条、108条、109条、110条、113条、114条、115条、128条、236条および288条を改正し、新たに第108-A条および第108-B条を追加する法律）第15条に基づき、本規則は同法の規定を実施するための方針およびガイドラインを定めるものである。
第2条 対象範囲
A. 対象者および対象事項：フィリピン国内において、事業の過程でデジタルサービス（本規則で定義）を提供または引き渡す者（個人または法人、居住者または非居住者）
なお、外国領域から消費者、利用者、または買い手へのフィリピン国内への物理的な商品の販売、供給または引渡しは、共和国法第10863号（税関近代化関税法）およびその他の適用法令に基づく関税、付加価値税（VAT）また
は物品税等の課税対象となる輸入であるため、本規則の対象外とする。
B. 対象取引：本規則は、主に以下の2種類の取引を対象とする。
- 事業者間取引（B2B）：フィリピン国内に所在する事業を営む自然人もしくは法人、またはフィリピン政府もしくはその政治的下部組織、機関もしくは代理機関（政府所有・管理企業（GOCCs）を含む）へのデジタルサービスの提供または引渡し
- 事業者・消費者間取引（B2C）：フィリピン国内に所在する事業を営まない者へのデジタルサービスの提供または引渡し
C. 税務コンプライアンス：デジタルサービス提供者（DSP）は以下のように分類される。
- フィリピン国内の買い手に直接デジタルサービスを提供または供給するDSP
- オンラインマーケットプレイスまたは電子マーケットプレイスとして、そのプラットフォームを通じて非居住者の売り手または供給者の取引を仲介するDSP。ただし、供給の主要な側面を管理し、以下のいずれかを行う場合に限る：
i. デジタルサービスの提供条件を直接または間接的に設定すること
ii. デジタルサービスの注文または引渡しに直接または間接的に関与すること
第3条 用語の定義
本規則において、以下の用語は次のように定義される：
A. 「デジタルサービス」とは、インターネットまたはその他の電子ネットワークを通じて、情報技術を用いて提供され、そのサービスの提供が本質的に自動化されているサービスをいう。これには以下を含むが、これらに限定されない：
- オンライン検索エンジン
- オンラインマーケットプレイスまたは電子マーケットプレイス
- クラウドサービス
- オンラインメディアおよび広告
- オンラインプラットフォーム
- デジタル商品
デジタル商品とは、デジタル形式で引き渡しまたは転送される無形の商品で、音声、画像、データ、事実またはそれらの組み合わせを含む。これには以下を含むが、これらに限定されない：
- デジタルコンテンツの購入（電子書籍、音楽、動画、ソフトウェア、アプリケーション、デジタルメディア、電子ゲーム、オンラインコースのダウンロード等）
- コンテンツのサブスクリプション型供給（ニュース、音楽、ストリーミングメディア、オンラインゲーム、オンラインコース）
- デジタルアート
- ソフトウェアサービスおよび保守（アンチウイルスソフトウェア、デジタルデータストレージ等）
- コンテンツのライセンス供与（専門的なオンラインコンテンツ、出版物、ジャーナル、ソフトウェア、クラウドベースシステム等へのアクセス）
- 電気通信・放送サービス
- 仮想資産
デジタルサービスには、以下も含まれる：
- クラウドおよびITインフラ（データストレージ、ウェブホスティング）
- 電子商取引プラットフォームおよび決済処理
- ターゲットデジタルマーケティングおよび分析
- コミュニケーションツールおよび協働ソフトウェア
- 電子学習プラットフォームおよび専門的ネットワーキング
- データ分析およびビジネスインサイト用人工知能
- サイバーセキュリティおよび規制遵守
- マスキングおよび暗号化サービス（VPNサービス等）
- デジタルサービスのシステム保守および最適化
- デジタルプラットフォーム（ウェブサイト、アプリケーション、電子マーケットプレイス）を通じたオンラインコンサルテーション
- オンラインゲームや拡張現実/仮想現実（AR/VR）体験などのインタラクティブメディア
B. 「デジタルサービス提供者（DSP）」とは、フィリピンでVAT課税対象となるデジタルサービスを利用する買い手に対して、デジタルサービスを提供する居住者または非居住者の供給者をいう。
C. 「電子マーケットプレイス」とは、オンライン上の買い手と売り手または商人を結びつけ、販売を促進・完結させ、デジタルプラットフォームを通じて決済を処理し、またはプラットフォーム内で購入後のサポートを促進しながら、取引の完了に対する監督を維持するデジタルサービスプラットフォームをいう。
D. 「非居住者DSPの総売上」とは、非居住者DSPがB2BおよびB2C取引を通じて得たデジタルサービスの総売上をフィリピンペソで表したものをいう。サービス料金が外貨建ての場合、DSPは以下のいずれかの方法で支払額をフィリピンペソに換算するものとする：
- フィリピン銀行協会（BAP）公表レートに基づく日次または月次のスポットレート（月次の場合は月中平均為替レート）
- 上記の為替レートの使用が実務的でないまたは実行不可能な場合は、以下の条件のもと、他の利用可能な為替レート（フィリピン中央銀行、Bloomberg、Reutersの為替レート等）に基づく日次スポットレートまたは月次平均レートを使用することができる：
i. BAP公表レート以外の為替レートを使用する納税者は、その理由をVATデジタルサービス（VDS）ポータルに記載し、検証および確認のために日次または月次平均為替レートへのBIRのアクセスを許可しなければならない。
ii. 検証および確認時に、外貨建取引の換算に使用した為替レートの出所（為替レートが公表またはリストされているURLや出所、または課税年度に使用される日次または月次平均為替レートの要約）を、他の証拠書類とともに提出できるようにしておかなければならない。
為替レート換算の基準の選択は取り消すことができず、少なくとも1課税年度は税務申告において一貫して使用しなければならない。
ただし、内国歳入庁長官は、使用可能な換算レートを定め、それらのレートを適用する時期を指定することができる。
E. 「非居住者DSP」とは、フィリピン国内に物理的な存在を持たないDSPをいう。
F. 「オンラインメディアおよび広告」とは、オンラインまたはウェブ広告サービス（バナー広告、サイドバー広告、ポップアップ広告等）、広告スペースまたは時間の販売、およびスポンサーコンテンツ（アルゴリズムによって特定のユーザーにプッシュされるかどうかを問わず、プロモーション目的のソーシャルメディア投稿等）をいう。
G. 「居住者DSP」とは、非居住者DSPに分類されないDSPをいう。
H. 「リバースチャージ方式」とは、デジタルサービスの買い手であるフィリピン国内で事業を営む者（フィリピン政府またはその政治的下部組織、機関もしくは代理機関（GOCCsを含む）を含む）が、非居住者DSPに代わって本規則に基づくVATを源泉徴収し、BIRに納付する仕組みをいう。
【第2部：課税と納税義務】
第4条 DSPの総売上に対する課税
一般に、DSPが提供するサービスの売上または交換から得られる総売上に対して、国税法第108条に基づき12%のVATが課税、査定および徴収される。「サービスの売上または交換」には、フィリピン国内でDSPが提供するデジタルサービスの供給または引渡しが含まれる。
非居住者DSPが提供するデジタルサービスは、フィリピン国内で消費される場合、事業の過程においてフィリピン国内で実施、提供、供給または引渡されたものとみなされる。したがって、非居住者DSPが受け取る総売上は、本規則第5条(b)の規定に基づき12%のVATの対象となる。この目的において、買い手がフィリピン国内に所在する場合、デジタルサービスはフィリピン国内で消費または使用されたものとみなされる。
デジタルサービスがフィリピン国内で消費または使用されているかどうかを判断するために、以下の情報等を使用することができる：
A. 支払情報（クレジットカード情報、銀行口座の詳細等）
B. 買い手の居住情報（自宅住所、請求先住所等）
C. アクセス情報（SIMカードの国コード、IPアドレス等）
D. 買い手の所在地を最も確実に判断できるその他の情報（事業契約、主な消費地、デジタルコンテンツの言語等）
ただし、これらの情報が矛盾する場合、DSPはサービスが消費される場所について、少なくとも2つの矛盾しない証拠を取得しなければならない。
第5条 DSPの登録要件
DSPは以下の管理要件を遵守しなければならない：
A. 居住者DSPは、国税法第236条およびその他の関連法令に基づく方針および手続きに従ってBIRに登録しなければならない。
B. 非居住者DSPは、国税法第236条に定める期間内にVATデジタルサービス（VDS）ポータルを通じてBIRに登録し、所定の情報を提出しなければならない。
BIRへの登録において、非居住者DSPはフィリピン国内の代表者を持つ必要はない。ただし、通知の受領、記録保持、税務申告書の提出その他の報告義務のために、居住者の第三者サービス提供者（法律事務所、会計事務所、コンサルティング会社等の個人または法人）を指名することができる。この場合、非居住者DSPは指名から30暦日以内に書面でBIRに通知しなければならない。VAT目的において、第三者サービス提供者の指名により、非居住者DSPがフィリピン国内で事業を行う非居住外国法人として分類されることはない。
登録する非居住者DSPには、納税者識別番号（TIN）と登録種別を含む登録証明書が発行され、これはフィリピン国内で消費または使用されるデジタルサービスの提供または引渡しに関するすべての取引において使用されなければならない。
VATの登録を怠った非居住者DSPには、本規則第12条および第13条に基づくフィリピン国内での事業運営の停止および罰則が課される。
【第3部：納税と遵守事項】
第6条 納税義務
以下の区分に応じて納税義務が発生する：
(1) B2B取引の場合：
買い手は、非居住者DSPの代わりに12%のVATを源泉徴収し、源泉徴収が行われた月の翌月10日までにBIRに納付しなければならない（国税法第108条(B)、114条(C)および(D)、245条(j)に基づく）。源泉徴収されたVATは、源泉徴収を行う買い手の仕入VAT又は費用の一部として扱われる。
(2) B2C取引の場合：
VAT登録した非居住者DSPは、以下の義務を直接負う：
i. VAT申告書の電子的提出
ii. フィリピン国内で消費または使用されるデジタルサービスの売上に係る総売上に基づくVATの納付（各課税四半期終了後25日以内）を、VDSポータルを通じた簡易納付制度により行う（国税法第108-B条および114条(A)に基づく）。
非居住者VAT登録DSPは、便宜上、月次でのVAT納付を選択することができる。ただし、月次で申告・納付を選択した場合でも、国税法で義務付けられている四半期申告書の提出とVATの納付は必要である。
さらに、非居住者DSPが電子マーケットプレイスに分類される場合、以下の責任も負う：
- VAT申告書の電子的提出
- フィリピン国内で消費または使用されるデジタルサービスに関して、非居住者の参加する商人または売り手が受け取る総売上に基づく12%のVATの納付（各課税四半期終了後25日以内）
ただし、これは以下の条件を満たす場合に限る：
- 供給の主要な側面を管理していること
- 直接または間接的にデジタルサービス提供の条件（価格、支払条件、引渡条件等）を設定していること、または
- 注文や引渡しに直接または間接的に関与していること（引渡条件への影響力、供給者への承認伝達、注文履行サービスの提供等）
本規則に基づくフィリピンの税金の電子的支払いおよび送金はすべてフィリピンペソで行われなければならない。この目的において、VATはデジタルサービスの価値（フィリピンペソ）に12%のVAT税率を乗じて計算される。
関連する税務申告書の作成および税金の支払い・送金において、DSPとフィリピンの買い手は、取引相手が事業に従事しているかどうかを判断する必要がある。DSPと買い手はそれぞれ、取引相手から提出された文書および情報（納税者識別番号等）に依拠することができ、依拠する当事者に詐欺または過失がない限り、税務上の責任を免除される。
第7条 仕入税額控除の適正な請求
DSPは本規則に基づく仕入税額控除の請求において、以下の規則を適用しなければならない：
A. VAT登録した居住者DSP：
- 商品または財産の購入または輸入：売買成立時に購入者に、輸入の場合は税関からの引渡し前のVAT支払時に輸入者に控除が認められる
- サービスの購入、財産のリースまたは使用：対価、賃借料、ロイヤリティまたは手数料の支払時に購入者、借主またはライセンシーに控除が認められる
B. VAT登録した非居住者DSP：
非居住者VAT登録DSPは、仕入税額控除を請求することはできない。
C. VAT登録した買い手：
VAT登録した買い手のみが仕入税額控除を請求することができる。VAT未登録の買い手は、これを費用の一部として請求することができる。VAT登録した買い手は、提出された源泉徴収VAT申告書を仕入VATの請求を裏付ける証拠として使用することができる。
第8条 請求書の発行
DSPは本規則に基づく売上または商業請求書の発行において、以下の規則を適用しなければならない：
A. VAT登録した居住者DSP：
デジタルサービスの販売、物々交換または交換ごとに、国税法第113条に基づく売上または商業請求書を発行しなければならない。
B. VAT登録した非居住者DSP：
フィリピン国内で消費または使用されるデジタルサービスを提供または引き渡す非居住者VAT登録DSPは、国税法第113条(B)1-4項の要件に代えて、以下の情報を請求書に記載しなければならない：
- 取引日
- 取引参照番号
- 買い手の識別情報（TINがある場合はそれを含む）
- 取引の簡単な説明
- VATを含む総額であることを示した合計金額
非居住者VAT登録DSPが発行する売上または商業請求書は電子的なものでよく、BIRへの登録は不要である。ただし、内容が英語であるか英訳を含み、上記の必要情報がすべて記載されていることを条件とする。したがって、非居住者VAT登録DSPは、関連する請求書について印刷許可を取得する必要はない。
【第4部：免税、監査、罰則】
第10条 VAT免税デジタルサービス取引
以下のデジタルサービス取引はVATを免除される：
A. 教育省（DepEd）、高等教育委員会（CHED）、技術教育技能開発庁（TESDA）から認定を受けた私立教育機関、および政府教育機関が提供する教育サービス（オンラインコース、オンラインセミナー、オンライントレーニングを含む）
B. DepEd、CHED、TESDA、およびこれらの政府機関に認定された教育機関へのオンラインサブスクリプションサービスの販売
C. 銀行、準銀行機能を有する非銀行金融仲介機関、およびその他の非銀行仲介機関が様々なデジタルプラットフォームを通じて提供するサービス。これには、フィリピン中央銀行により非銀行金融機関として登録・分類された仮想資産サービスプロバイダー（VASP）を含む。
ただし、その他のVASP（発行者による仮想資産の募集・販売に関連する金融サービスの参加および提供に関わる事業を含む）は、本法および本規則の規定の対象となる。
第11条 BIRによる事後監査および検証
フィリピンの課税管轄権内にあるB2BおよびB2C取引のすべての当事者は、国税法およびその施行規則に基づくBIRの事後監査および検査の対象となる。
非居住者DSPについて、BIRは第三者情報源から、総売上および顧客のVAT目的での正確な申告を検証することができる。BIRは、発見された不一致を非居住者DSPに通知し、直ちに解決する機会を与えなければならない。そうでない場合、第12条（オンライン事業運営の停止）および第13条（罰則）に基づく責任を負うものとする。
第12条 事業運営の停止
内国歳入庁長官またはその正当な権限を有する代理人は、DSPが以下を怠ったことを確認した場合、適用される規則に従って、該当する事業者の事業運営を停止するための閉鎖命令または停止命令を発行する権限を有する：
a) BIRへの事業登録
b) 本規則の規定の遵守
閉鎖命令または停止命令には、情報通信技術省を通じて国家電気通信委員会が実施するDSPによるフィリピン国内でのデジタルサービスのブロッキングが含まれる。関係者が協力を拒否した場合、意図的かつ露骨な行為として扱われ、違反の加重事由となる。
適正に承認された閉鎖命令または停止命令に基づく事業運営の停止は、証拠が正当化する場合、BIRが関係者、または法人の場合はその責任者に対し、BIRの脱税者追跡（RATE）プログラムに基づく適切な行政および刑事制裁を提起することを妨げるものではない。
第13条 罰則
本規則のいかなる規定に違反した場合も、国税法、現行法、規則および規制に基づき、違反したDSPおよびその責任者に対して罰則が科され、適切な刑事、民事および行政措置が講じられる。