フィリピンで不動産を取引した場合の税務関係の注意事項です。
取引対象の資産が、Capial Assetなのか、Ordinary Assetなのかによって適用される税金が大きく異なります。特にCGT（キャピタルゲインタックス）はその名とは異なり、取引価格の6%と大きいですので、不動産がどちらに分類されるかは、非常に重要な問題となります。
この分類は税務ルールにもいろいろと書かれてはいるのですが、非常に難解で、私は何度読んでも理解ができませんでした。
いままで実際に目にしたONETT（資産の売買がされたときに税務署から発行される計算書）をもとに見てみますと、一般的にはOrdinary Asset、ただしフィリピンに在住していない人の資産、または全ての株式や証券などはCapial Assetに分類されるようです。
この分類については、今後も注意深く見ていこうと思います。
| 資産の分類 | キャピタルゲイン税 | 源泉税 Form-1606 |
印紙税 | VAT | 移転税(Transfer Tax) | 実例 |
| Capital Asset 資本資産 |
◯ | ✕ | ◯ | RR 1-2024 3.6M以下の売買目的ではない住宅はVAT免除 |
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| Ordinary Asset 通常資産 |
✕ | ◯ | ◯ | ◯ |
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| 税率 | 6% | 不動産事業を生業としている場合(6取引以上) 500T以下・・・1.5％ 500T～2M・・・3％ 2M超・・・5% 不動産事業を生業としていない場合・・・6％ |
1.5% | 12% | ||
| 期限 | 翌10日期限 | 翌5日期限 | ||||
| Form番号 | Form 1606 | Form 2000-OT | ||||
| 誰が払う？ | 購入者が購入価格から源泉し納税 | 通常は購入者 |
一番確実なのは、取引が成立する前に、仲介業者などに確認することですが、仲介業者も税務に関してはかなりいい加減ですので注意した方が良いでしょう。
RR 07-2003の和訳
主題：
1997年の内国歳入法第39条(A)(1)に基づき、特定の不動産が資本資産または通常資産かを判断するためのガイドラインを提供し、第24条(D)、第25条(A)(3)、第25条(B)、第27条(D)(5)に基づくキャピタルゲイン税、または第24条(A)、第25条(A)および(B)、第27条(A)、第28条(A)(1)と第28条(B)(1)に基づく通常所得税、または同法の第27条(E)と第28条(A)(2)に基づく最低法人所得税(MCIT)を課すための規定。
対象：
すべての内国歳入職員および関係者。
第1条．適用範囲
1997年の内国歳入法第244条に従い、本規則は同法第39条(A)(1)を実施するために公布され、第24条(D)、第25条(A)(3)、第25条(B)、第27条(D)(5)、および第24条(A)、第25条(A)および(B)、第27条(A)または第27条(E)、第28条(A)(1)または第28条(A)(2)、第28条(B)(1)と関連して、特定の不動産が資本資産または通常資産かを判断するためのガイドラインを提供するものである。
第2条．用語の定義
本規則の目的のため、以下の用語を定義する：
a. 資本資産とは、納税者が保有するすべての不動産を指し、商取引に関連するか否かにかかわらず、内国歳入法第39条(A)(1)に基づく通常資産として考慮される不動産を含まない。
b. 通常資産とは、内国歳入法第39条(A)(1)に基づく資本資産の定義から特に除外されるすべての不動産を指し、具体的には：
- 納税者の在庫品または課税年度末に納税者の在庫に適切に含まれる種類の他の不動産
- 納税者がその商取引の通常の過程において顧客への販売を主目的として保有する不動産
- 商取引に使用される不動産（建物および/または改良物）で、内国歳入法第34条(F)に基づく減価償却の対象となる性質のもの
- 納税者の商取引に使用される不動産
銀行が差押競売を通じて取得した不動産は、その通常資産とみなされる。ただし、銀行は、歳入規則第2-98号（改正）の第2.57.2条(J)に基づく源泉徴収税の適用税率を決定する目的で、不動産業に習慣的に従事しているとはみなされない。
c. 不動産とは、「フィリピン民法」として知られる共和国法第386号の第415条に帰属する意味と同じ意味を持つものとする。
d. 不動産ディーラーとは、自己勘定で本人として不動産の売買または交換に従事し、不動産の専任または兼任のディーラーとして自らを提示する者を指す。
e. 不動産開発業者とは、不動産を区画に開発したり、区画された土地に住宅を建設したり、住宅用または商業用のユニット、タウンハウスおよび類似のユニットを自己勘定で建設し、それらを販売またはリースのために提供する事業に従事する者を指す。
f. 不動産賃貸業者とは、自己勘定で本人として不動産の賃貸または貸出に従事し、賃貸されている、または賃貸のために提供されている不動産の賃貸人として自らを提示する者を指す。
g. 不動産事業に従事する納税者とは、不動産ディーラー、不動産開発業者、および/または不動産賃貸業者を総称して指す。逆に、「不動産事業に従事していない納税者」という用語は、不動産ディーラー、不動産開発業者、および/または不動産賃貸業者以外の者を指す。事業に従事する主な目的が不動産事業であるか、または定款にその主な目的が不動産事業に従事することであると記載されている納税者は、本規則の目的上、不動産事業に従事しているとみなされる。
第3条．特定の不動産が資本資産または通常資産であるかを判断するためのガイドライン
a. 不動産事業に従事する納税者 – 不動産事業に従事する納税者に関して、不動産は以下のように分類される：
- 動産ディーラー – 不動産ディーラーが取得したすべての不動産は通常資産とみなされる。
- 動産開発業者 – 不動産開発業者が取得したすべての不動産（取得時に開発済みか未開発かを問わず）、および不動産開発業者が主に商取引の通常の過程で顧客への販売またはリースのために保有するすべての不動産、または課税年度末に納税者の在庫に適切に含まれるすべての不動産、および商取引に使用されるすべての不動産（土地、建物、その他の改良物の形態を問わず）は通常資産とみなされる。
- 不動産賃貸業者 – 不動産賃貸業者のすべての不動産（土地および/または改良物）で、賃貸/リース中または賃貸/リース提供中、あるいは商取引で使用中または使用されているものも同様に通常資産とみなされる。
- 習慣的に不動産事業に従事する納税者 – 不動産の販売に習慣的に従事する納税者が商取引の過程で取得したすべての不動産は通常資産とみなされる。不動産ディーラーまたは開発業者としてHLURBまたはHUDCCに登録されていることは、納税者が不動産販売に習慣的に従事しているとみなすのに十分である。納税者がHLURBまたはHUDCCに不動産ディーラーまたは開発業者として登録されていない場合でも、実質的な関連証拠（前年に少なくとも6件の課税対象不動産売却取引を完了した証拠、地方自治体または内国歳入庁に不動産事業に習慣的に従事していると登録していることなど）によって不動産事業に従事していると見なされる場合がある。
- 納税者の管理を超えた状況により後にその目的が挫折された場合でも、事業での将来の使用のために購入された財産はその通常資産としての性質を失わない。また、財産の積極的な使用の単なる中止は、以前に事業財産として確立されたその性質を変更するものではない。
b. 不動産事業に従事していない納税者 – 不動産事業に従事していない納税者の場合、不動産（土地、建物、その他の改良物）で、納税者の商取引に使用されている、使用されてきた、または以前に使用されたものは通常資産とみなされる。これには、減価償却の対象となる建物および/または改良物、および納税者の商取引に使用される土地が含まれる。
減価償却資産は、完全に減価償却された場合、または所有期間中に減価償却を取らなかった場合でも、本規定の目的上、通常資産としての性質を失わない。
財産の運営における金銭的対価または利益の有無は、財産の特性付けにおいて重要ではない。財産が所有者またはその構成員や株主の利益のために事業目的で使用されている、または使用されていた限り、それは依然として通常資産とみなされる。内国歳入法第30条の列挙に含まれる法人など、免税法人がその免税業務で使用する不動産は、事業目的で使用されているとはみなされず、したがって本規則の下で資本資産とみなされる。
事業に従事する個人が所有する不動産（一戸建て、タウンハウス、またはコンドミニアムユニット）で、バランガイ議長またはコンドミニアムユニット、タウンハウスもしくはアパートの場合は管理責任者からの証明書によって商取引に使用されていないことが証明され、内国歳入庁の既存の利用可能な記録から検証されたものは、資本資産として扱われる。
c. 不動産事業から非不動産事業に事業を変更する納税者 – 不動産事業から非不動産事業（持株会社、製造会社、貿易会社など）に事業を変更した納税者、または定款の主な目的を不動産事業から非不動産事業に修正した納税者の場合、事業の変更または事業の主な目的の修正は、その保有する不動産を通常資産から資本資産に再分類することにはならない。登録認可証明書（CAR）または税務清算証明書（TCL）の発行目的のために、BIRの適切な職員は、不動産事業に従事していないと主張する法人が、いつでも主な目的を不動産事業から非不動産事業に修正したかどうかを常に判断するものとする。
d. 不動産事業に従事するために当初登録されたが、その後運営しなかった納税者 – 不動産事業に従事するために当初登録されたが、その後運営しなかった納税者の場合、当初取得したすべての不動産は引き続き通常資産として扱われる。
e. 放棄および遊休不動産の扱い – 不動産事業に従事する納税者の在庫品の一部を以前に形成していた不動産、または不動産事業に従事しているか否かにかかわらず納税者の商取引に以前に使用されていた不動産で、後に放棄され遊休となったものは、引き続き通常資産として扱われる。不動産事業に従事する納税者が最初に取得した不動産は、その後放棄されるか遊休となっても、資本資産への転換にはならない。
ただし、本規則の第2条(g)で定義された不動産事業以外の事業に従事する納税者によって事業に使用されていることで通常資産に分類された財産は、当該財産が該当する課税取引の完了前に2年以上事業に使用されていなかったことの証明があれば、自動的に資本資産に転換される。
f. 売却、交換、相続、寄付または財産配当の宣言を通じて買主/譲受人に移転された不動産の扱い – 売主/譲渡人の手中で資本資産または通常資産に分類された不動産は、買主/譲受人の手中でその性質が変わる可能性がある。買主/譲受人の手中でのそのような財産の分類は、以下の規則に従って決定されるものとする：
- 相続または寄付を通じて移転された不動産で、寄贈された不動産に関して不動産事業に従事していない相続人または受贈者に移転され、その後商取引にそのような財産を使用しない場合、相続人または受贈者の手中では資本資産とみなされる。
- 不動産事業に従事しておらず、その後商取引にそのような不動産を使用しない株主が配当として受け取った不動産は、配当を宣言した法人が不動産事業に従事している場合でも、受領者の手中では資本資産として扱われる。
- 交換で受け取った不動産は、不動産事業に従事していない納税者から不動産事業に従事している納税者への非課税交換の場合、または不動産事業に従事していなくても交換で受け取った財産を事業に使用する納税者への非課税交換の場合、譲受人の手中では通常資産として扱われる。
g. 強制的な譲渡の対象となる不動産の扱い – 収用または差押競売を含む不動産の強制譲渡の場合、そのような売却の強制性は、そのような不動産の分類に影響を与えない。例えば、不動産ディーラーの在庫の一部を形成する不動産で差押えられたものは、そのような差押競売に適用される税を決定する目的上、通常資産として扱われる。一方、差押購入者の手中でのそのような不動産の性質は、本項(f)に記載された規則に従って決定されるものとする。
第4条．不動産の売却、交換またはその他の処分に適用される税金
不動産の売却、交換またはその他の処分から生じる利益/所得は、免除されない限り、該当する財産が資本資産または通常資産として分類されるかどうかによって、法律に基づいて課税される。
a. 個人市民（遺産および信託を含む）、居住外国人、およびフィリピンで商取引に従事する非居住外国人の場合
(i) フィリピンに所在する資本資産に分類された不動産の売却、交換またはその他の処分から実現したとみなされるキャピタルゲインは、内国歳入法第24条(D)(1)または第25条(A)(3)に基づく6%のキャピタルゲイン税の対象となる。これは総売却価格または第6条(E)に従って決定された現行の公正市場価値のいずれか高い方に基づく。ただし、買い手が政府またはその政治的下位区分もしくは機関、または政府所有・管理法人である場合、個人売主（遺産または信託を含む）の選択により、税負担は第24条(D)(1)/第25条(A)(3)に基づく6%のキャピタルゲイン税、または第24条(A)(1)(c)もしくは第25条(A)(1)に基づく累進税率のいずれかで計算される。
(ii) フィリピンに所在する通常資産に分類された不動産の売却は、歳入規則第2-98号（改正）の第2.57.2条(J)に基づく控除可能な源泉徴収税（拡大）の対象となる。これは総売却価格または第6条(E)に従って決定された現行の公正市場価値のいずれか高い方に基づく。そして結果として、純課税所得に基づく第24条(A)(1)(c)または第25条(A)(1)に基づく通常所得税の対象となる。
b. フィリピンで商取引に従事していない非居住外国人の場合– フィリピンに所在する不動産の売却に関して非居住外国人によって実現したとみなされるキャピタルゲインは、内国歳入法第25条(B)と関連して第24条(D)(1)に基づく6%のキャピタルゲイン税の対象となる。これは総売却価格または第6条(E)に従って決定された現行の公正市場価値のいずれか高い方に基づく。
c. 国内法人の場合
(i) フィリピンに所在する資本資産に分類された土地および/または建物の売却、交換または処分から実現したとみなされるキャピタルゲインは、内国歳入法第27条(D)(5)に基づき、そのような土地および/または建物の総売却価格または第6条(E)に従って決定された現行の公正市場価値のいずれか高い方に基づいて6%のキャピタルゲイン税の対象となる。
(ii) 通常資産に分類された土地および/または建物の売却、およびその他の不動産（資本資産として扱われる土地および/または建物以外）の売却は、そのすべてがフィリピンに所在する場合、歳入規則第2-98号（改正）の第2.57.2条(J)に基づく控除可能な源泉徴収税（拡大）の対象となり、その結果、内国歳入法第27条(A)に基づく通常所得税の対象となる。ただし、通常所得税の代わりに、国内法人は内国歳入法第27条(E)に基づく最低法人所得税（MCIT）の対象となる場合がある。
d. 居住外国法人の場合 – 居住外国法人によって売却されたフィリピンに所在する不動産は、分類に関係なく、歳入規則第2-98号（改正）の第2.57.2条(J)に基づく控除可能な源泉徴収税（拡大）の対象となり、その結果、内国歳入法第28条(A)(1)または第28条(A)(2)に基づくMCITの対象となる。
e. 非居住外国法人の場合 – 非居住外国法人によるフィリピンに所在する不動産の売却による利益は、内国歳入法第28条(B)(1)と関連して歳入規則第2-98号（改正）の第2.57.1条(I)に基づく32%の最終源泉徴収税の対象となる。
f. フィリピンに所在しない不動産の売却からの所得 – 居住市民または国内法人による、分類に関係なく、フィリピンに所在しない不動産の売却、交換、またはその他の処分から実現した利益は、内国歳入法第24条(A)(1)または第27条(A)もしくは(E)に基づく所得税の対象となる。非居住市民、外国人個人、および外国法人の場合、そのような所得/利益は、内国歳入法第23条(B)、(D)および(F)に従って免除される。
第5条．廃止条項
本規則の規定と矛盾するすべての既存のBIR通達、歳入規則、規制およびその他の発行物または部分は、それに応じて修正、廃止または撤回される。
第6条．効力
本規則は、官報または一般的な発行の新聞での公開後15日後に効力を発する。