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BIRが発行した税法改正(RR)の要約文【2021年】

RR No.22-2021 台風被災地の税務手続延長

この規則は、フィリピンを直撃したオデット台風の影響で、一定の被災地域における税務手続の期限を延長しています。対象となるのは、申告と納税、還付申請、査察期間などで、地域別に1~2か月程度の延長となっています。オンライン申告が推奨されますが、当面の間は手書き申告も認められ、所轄外の事務所でも手続きできます。被災企業に対する手続き上の配慮を定めた暫定措置です。

RR No.21-2021 0%VATが認められる取引 重要度★★★

VAT関連の参考通達
RR No.9-2021 唐突に発表
RR No.15-2021 混乱を招いたため延期
RR No.21-2021 明確化
RMC 120-2021 CREATE施行細則の改正
RMC 24-2022 Q&A
RMC 49-2022 Q&A一部修正

【要約文】

2021年12月7日に発行された歳入規則No. 21-2021で、コーポレート回復および企業への税制優遇(CREATE法)を実施するために、歳入規則No. 16-2005の特定の条項を改正したものです。主な内容は以下の通りです。

付加価値税(VAT)のゼロ課税と免除は、登録輸出企業の登録プロジェクトまたは活動で直接かつ専門的に使用される物品およびサービスにのみ適用され、登録日から最長17年間が適用期間となる。直接かつ専門的な使用とは、原材料、在庫品、消耗品、機器、物品、包装材料、サービス(インフラ、ユーティリティ、機器のメンテナンス・修理・オーバーホールを含む)など、登録プロジェクトまたは活動を実施するために直接関係するすべての支出を指す。

国内購入に対するVATのゼロ課税には、税務当局の要件に加えて、関係投資促進庁の推薦が必要となる。

輸出販売、国際輸送業者への物品・サービスの供給、再生可能エネルギー発電による電力・燃料の販売など、一定の取引についてはVATのゼロ課税が適用される。

本規則は直ちに施行され、2021年課税年度第3四半期以降の取引に適用される。

【全文】

2021年12月7日に発行された歳入規則第21-2021号は、RR第4-2007号、第13-2018号、26-2018号、および第9-2021号によって改正された歳入規則(RR)第16-2005号の一部の規定を改正し、第294条(E)および第295条(D)、共和国法第11534号(CREATE法)によって改正された1997年NIRC第XIII編、および第5条、規則2および第5条、 CREATE法施行規則および規制の規則18には、次のように書かれています。

“セクション5.付加価値税(VAT)のゼロ評価と免除。 – 輸入に対するVATの免除および現地購入に対するVATのゼロ評価は、SIPPに基づいて別段の延長がない限り、登録日から最大17年間、登録された輸出企業の登録プロジェクトまたは活動で直接かつ排他的に使用される商品およびサービスにのみ適用されるものとします。

登録されたプロジェクトまたは活動の直接的かつ排他的な使用 とは、原材料、在庫、消耗品、機器、商品、梱包材、サービス(基本的なインフラストラクチャの提供、ユーティリティ、機器のメンテナンス、修理、オーバーホールを含む)、および登録されたプロジェクトまたは活動に直接起因するその他の支出で、登録されたプロジェクトまたは活動なしでは実行できないものを指します。但し、現地購入に対するVATゼロ評価は、BIRの書類要件に加えて、関係するIPAの承認に基づいて付与されるものとします。”

RR No. 4-2007、13-2018、26-2018、および9-2021によって修正されたRR No. 16-2005のセクション4.106-5は、次のように読み替えられるものとします。

“セクション4.106-5。 商品または不動産のゼロ評価の販売。 – VAT登録者による商品または不動産のゼロ税率の販売は、VATの課税対象取引ですが、仮受消費税は発生しません。但し、当該ゼロ税率の売却に起因する商品、財産又は役務の購入に対する仕入税額は、本規則に従い、税額控除又は還付を受けることができる。

VAT登録者による以下の販売は、ゼロ%(0%)の対象となります

  1. 輸出販売 – 「輸出販売」とは、次のことを意味します。
    1. フィリピンから外国への物品の販売および実際の出荷は、そのように輸出され、許容可能な外貨またはそれに相当する商品またはサービスで支払われ、Bangko Sentral ng Pilipinas(BSP)の規則および規制に従って説明された商品の所有権の移転に影響を与えたり決定したりする可能性のある、合意された配送の取り決めに関係なく。そして
    2. 国際海運または国際航空輸送業務に従事する者への物品、消耗品、機器、および燃料の販売:ただし、商品、消耗品、機器、および燃料は、国際輸送または航空輸送業務にのみ使用されるものとします。国際海運または国際航空輸送業務に従事する者への物品、消耗品、機器、燃料の販売は、フィリピンの他の港に停泊または寄港することなく、フィリピンの港から外国の港に直接、またはその逆の物品および乗客の輸送に使用される物品、消耗品、機器、および燃料に限定されます。海外から出発した旅客および/または貨物を降ろす目的、または海外に向かう旅客および/または貨物を積み込む目的: ただし、そのような燃料、物品、消耗品、または機器の一部が本項に記載されている目的以外の目的で使用される場合、燃料、物品、消耗品、および機器のそのような部分には12%の付加価値税が課せられるものとします。
  2. フィリピンが署名している特別法または国際協定に基づく直接税および間接税の免除により、そのような販売が事実上ゼロ税率の対象となる個人または団体への販売。
  3. 共和国法第11534号第294条(E)および第295条(D)または「企業再生および企業税制優遇措置法」(「CREATE法」)および第5条に基づく登録プロジェクトまたは活動において直接かつ排他的に使用される、登録輸出企業への原材料在庫、消耗品、機器、包装材料および物品の販売、および第5条、 登録日から最大17年間、SIPPの下で別段の延長がない限り、そのIRRのルール2。但し、「登録輸出企業」という用語は、CREATE Act IRRの第4条(M)第1項に定義される輸出企業を指し、同IRRの第4条(W)に規定する登録事業者をも指すものとする。 さらに、エコゾーンおよびフリーポートゾーン内にある既存の登録輸出企業への上記の販売も、満了するまで、このサブアイテムに基づくVATゼロ評価の対象となるものとします。過渡期」RR No. 16-2005のセクション4.108-5は、RR No. 13-2018、26-2018、および9-2021によって修正され、次のように読み替えられるものとします。
    RR 3-2023による追記
    登録輸出企業の登録プロジェクトまたは活動において「直接かつ専門的に使用される」とは見なされない、国内で物品を購入する以下のサービスは次のとおりです。

    1. 清掃サービス
    2. 警備サービス
    3. 金融サービス
    4. コンサルティングサービス
    5. マーケティングおよび販促活動
    6. 人事、法務、会計などの管理業務で提供されるサービス

    ただし、登録輸出企業は、上記サービスに関連する国内の物品購入が実際に自身の登録プロジェクトまたは活動で直接かつ専門的に使用されていることを、関係投資促進庁(IPA)に補助証拠とともに立証することは妨げられない。
    いかなる場合も、VATゼロ課税証明書を発行する際、関係IPAは、そうした国内の物品購入が登録プロジェクトまたは活動に直接関係しており、それがなければ登録プロジェクトまたは活動を実施できないという原則に従うものとする。
    これらはプロジェクトまたは活動に不可欠なコストであり、つまりそれがなければプロジェクトまたは活動が進行できず、輸出企業の登録プロジェクトまたは活動の性質に応じて必要または要求される経費を含む。
    購入した物品が登録プロジェクトまたは活動と管理業務の両方で使用される場合、登録輸出企業はそれらを最適に配分する方法を採用しなければならない。適切な配分ができない場合、そうした物品の購入には12%の付加価値税がかかる。
    国内で物品を購入する際のVATゼロ課税は、関係IPAが発行するVATゼロ課税証明書に基づいて受けられるが、内国歳入庁(BIR)が物品が登録輸出企業の登録プロジェクトまたは活動で実際に直接かつ専門的に使用されているかを事後監査・検証することを妨げるものではない。
    このため、本規則の施行をもって、登録輸出企業の国内物品供給業者はBIRにVATゼロ課税の承認を申請する必要はなくなる。
    BIRの関係部署が本規則の施行時までに受理していたが、未だ対応していない、関係IPAから発行されたVATゼロ課税証明書を添付した全ての申請については、BIRによる物品が登録輸出企業の登録プロジェクトまたは活動で直接かつ専門的に使用されているかの事後監査を条件に、申請提出日からVATゼロ課税の扱いを受けることになる。
    関係IPAは、各課税期間の四半期終了後20日以内に、VATゼロ課税証明書が発行された登録輸出企業のリストを内国歳入庁査定サービス課 税制特典インセンティブ部門(AITEID)に提出しなければならない。

“セクション4.108-5。 サービスのゼロレート販売。

  1. 一般的には。- ゼロ税率のサービス販売(VAT登録者による)は、VATの課税対象取引ですが、仮受消費税は発生しません。但し、当該ゼロ税率の売却に起因する商品、財産又は役務の購入に対する仕入税額は、本規則に従い、税額控除又は還付金として利用できるものとする。
  2. VAT税率がゼロ%(0%)のトランザクション。 – VAT登録者がフィリピンで行う以下のサービスには、ゼロ%(0%)のVAT税率が課せられます。
    1. フィリピン国外で行われる事業に従事する者、またはサービスの実施時にフィリピン国外にいる事業に従事していない非居住者に提供される商品の加工、製造、または再梱包以外のサービス。
      その対価は、許容可能な外貨で支払われ、BSPの規則および規制に従って会計処理されます。
    2. フィリピンが署名している特別法または国際協定の下で直接税および間接税が免除されている個人または団体に提供されるサービスは、そのようなサービスの供給を事実上ゼロパーセント(0%)の税率に課します。
    3. 第294条に従って登録されたプロジェクトまたは活動で直接かつ排他的に使用される、登録された輸出企業への基本的なインフラストラクチャ、ユーティリティ、および機器のメンテナンス、修理、オーバーホールの提供を含むサービスの販売およびCREATE法の295(D)、およびそのIRRのセクション5、ルール2は、SIPPの下で別段の延長がない限り、登録日から最大17年間。但し、「登録輸出企業」とは、CREATE IRR第4条(M)第1項に規定する輸出企業であって、同法第4条(W)に規定する登録事業者をいう。さらに、エコゾーンおよびフリーポートゾーン内にある既存の登録輸出企業への上記の販売も、移行期間が満了するまで、このサブアイテムに基づくVATゼロ評価の対象となります。
    4. 国際海運または航空輸送業務に従事する者に対して提供されるサービス(それらを使用するための財産のリースを含む): ただし、これらのサービスは、国際海運または航空運送業務のみを対象とするものとします。 したがって、ここで言及されているサービスは、旅客の輸送に関連して航空および海上で一般運送人に対して行われるサービスには関係しないものとします。 フィリピンのある場所からフィリピンの別の場所への商品または貨物は、税法第108条に基づき、12%のVATの対象となります。
    5. フィリピンから外国への国内航空船または船舶による旅客および貨物の輸送。フィリピンから他国への旅客および貨物の輸送から得られるフィリピンで事業を行う国際航空運送業者または海運運送業者の総収入は、VATが免除されるものとします。ただし、税法第118条に規定されているように、フィリピンから他国への貨物の輸送から得られる総収入に基づいて、3%の税率を支払う義務があります。そして
    6. バイオマス、太陽光、風力、水力、地熱、蒸気、海洋エネルギー、燃料電池や水素燃料などの技術を用いたその他の新興エネルギー源など、再生可能なエネルギー源を通じて発電された電力または燃料の販売: ただし、ゼロレーティングは、再生可能エネルギー源を通じて発電された電力または燃料の販売に厳密に適用されるものとします。 また、当該発電プラントの保守または運転に関連するサービスの販売には及ばないものとします。
      RR 3-2023による追記
      輸出企業がその登録プロジェクトまたは活動の直接かつ排他的に関与し、その報酬パッケージの一部を形成する従業員のために取得した健康保険機関（HMO）プランは、「直接かつ排他的に使用される」と見なされます。ただし、既存の法律、規則、および規制に関する条件の下でその利用が可能であるとされる。次の地元サービスは、登録された輸出企業の登録されたプロジェクトまたは活動で「直接かつ排他的に使用される」とは見なされません。

      1. 清掃サービス;
      2. 軽微サービス;
      3. 金融サービス;
      4. コンサルタントサービス;
      5. マーケティングおよびプロモーション; および
      6. 人事（HR）、法務、および会計などの管理オペレーションに提供されるサービス。

      これにもかかわらず、登録された輸出企業は、上記のいずれかの地元サービスがその登録されたプロジェクトまたは活動で直接かつ排他的に使用されていることを、関連するIPAに証拠を提示して証明することはできません。
      いずれの場合も、関連するIPAは、そのような地元サービスが登録されたプロジェクトまたは活動に直接関連しており、そのプロジェクトまたは活動を実施することができない場合には、VATゼロレーティング証明書を発行する際に、これらのサービスが直接属性されているという原則に従うべきです。
      これらは、プロジェクトまたは活動に不可欠なコストであり、すなわち、プロジェクトまたは活動が進行しない場合は、必要または必須の費用であり、登録された輸出企業の登録されたプロジェクトまたは活動の性質に応じて必要です。
      購入したサービスが登録されたプロジェクトまたは活動と管理オペレーションの両方で使用されている場合、登録された輸出企業はそれを最適に割り当てる方法を採用する必要があります。適切な割り当てが決定できない場合、これらのサービスは消費税率12％の対象となります。
      地元サービスのVATゼロレーティングは、関連するIPAによって発行されたVATゼロレーティング証明書に基づいて行われます。ただし、税務局による検査調査によって、これらのサービスが登録された輸出企業によってその登録されたプロジェクトまたは活動で直接かつ排他的に使用されていることが実際に確認されることに支障はありません。
      この目的のために、これらの規則の有効性の際に、登録された輸出企業の地元サービスの地元供給業者は、もはや税務局にVATゼロレーティングの承認を申請する必要はありません。
      これらの規則の有効性の際に税務局の関連するオフィスに受領され、まだ対処されていないVATゼロレーティング証明書を添付したすべての申請については、税務局による事後検査により、これらのサービスが実際に登録されたプロジェクトまたは活動で直接かつ排他的に使用されていることが確認されるまで、その申請日からVATゼロレーティングの取り扱いを受けます。
      関連するIPAは、各課税四半期の締め切りから20日以内に、VATゼロレーティング証明書が発行された登録された輸出企業のリストを、内国歳入局の評価サービス注意：監査情報、税免除およびインセンティブ部門（AITEID）を通じて税務局に提供します。監査目的のための関連情報を取得するために、内国歳入局長は、別個の収益発行物で報告テンプレートを規定することができます。

この発行は、一般流通の主要新聞に掲載された直後に発効し、2021年課税年度の第3四半期以降に入力された取引を対象とします。

 

RR No.20-2021 オンラインカジノ課税制度の導入

この規則は、フィリピン国内外の事業者が行うオンラインカジノ事業に対し、新たな課税制度を導入しています。売上高の5%の賭博源泉税と、非ゲーミング収入に対する25%の所得税が課されます。外国人従業員には月額1万2500ペソの最低源泉税が設けられています。オンラインカジノ事業者の物品・サービス購入は付加価値税ゼロ税率となります。この税収の6割は医療保険制度の財源に充てられる予定です。

RR No.19-2021 農漁業支援税制特例措置

この規則は、農業・漁業関連企業と農漁民への寄付について、寄付税と所得税の非課税措置を定めています。対象は、生産者組合や漁協など一定の認定企業で、寄付品は事業活動で使われる必要があります。企業側は所得控除、個人側は寄付控除が受けられます。手続きとして、農務省の認定証や寄付契約書の提出が求められています。本措置は、農漁業の発展と食料安全保障の実現を狙いとしています。

RR No.18-2021 印紙税新システム導入

この規則により、たばこ製品に貼付する印紙税の発注・管理・監視などを行う新システム「Enhanced IRSIS」が導入されます。製造業者や輸入業者は同システムに登録し、印紙税の申告と納税、印紙の発注と受け取り、貼付状況の報告など、一連の手続きを電子的に行います。不正防止のため、製造番号の付与や現場監視、返品・再発行の手続き管理なども行われます。システムの利用は義務化され、違反者には重い罰則が設けられています。

RR No.17-2021 相続税amnesty制度期限延長

この規則は、2019年に導入された相続税の納税amnesty制度について、適用期限を2023年6月14日まで2年間延長しています。amnesty制度を受けるには、相続財産申告と納税が必要です。財産分割の証拠書類が後からでも構いませんが、その場合は仮の証明書が発行されます。相続税の徴収が滞りがちなフィリピンで、制度を延長し納税を促進する目的があります。

RR No.16-2021 源泉徴収関係書類の電子提出 重要度★★

この規則は、所得の源泉徴収に関する書類(BIR Form No. 2307、2316)の提出方法を改正しています。従来は紙の書類の提出が求められていましたが、これからは以下の手順で電子データの提出が義務付けられます。

スキャナーで書類の原本をスキャンし、電子データ化する
所定のファイル形式と命名規則に従って、電子データを保存する
歳入庁が定めた電子提出の方法に従い、データを提出する

この改正により、書類の電子的な保存と提出が求められ、紙の書類提出は不要になります。大法人、中小企業を問わず、全ての納税者にこの新しい手続きが適用されます。
これは行政手続きの電子化を進め、業務の効率化と環境負荷の低減を図ることを目的としています。

RR No.15-2021 一部輸出取引のVAT課税延期

2021年の改正RR No.9-2021で、一部の輸出関連取引が付加価値税の課税対象に変更されましたが、本規則でその実施が延期されています。原材料の現地企業への販売や製造の下請けサービスなどが対象となっていましたが、さらなる検討を経て、課税の適用時期が改めて設定される予定です。

VAT関連の参考通達
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RR No.14-2021 私立教育機関の非営利要件停止

この規則は、私立教育機関に対する「非営利」の要件規定を一時停止しています。この要件は2021年の法人税改正で新たに設けられましたが、営利/非営利の実態把握が難しいことから、運用が停止されることになりました。

RR No.13-2021 重大な租税回避行為への処罰規定

この規則は、故意の租税回避行為への罰則を大幅に強化しています。最高1000万ペソの罰金と10年の懲役が科される行為として、無許可の伝票印刷、電子記録の改ざん、無申告販売データの送信、密造燃料取引などが列記されています。さらに、税関職員の検査妨害行為にも、罰金と禁固刑が設けられています。燃料関連の脱税行為については、従来の関税法違反との重畳一罰規定があります。本改正は、ますます深刻化する脱税行為への厳格な対処を目的としています。

RR No.12-2021 自動車産業振興税制優遇措置

この規則は、包括的自動車産業振興戦略(CARS)プログラムの下で登録された自動車メーカーや部品メーカーが受けられる税制優遇措置の利用方法を定めています。産業通商省から発行される「税金支払証明書」を使って、輸入時の物品税、法人税、付加価値税の納付が可能になります。この証明書は30日間の有効期限があり、税務当局の確認を経て利用できます。超過分の支払いや二重請求は認められません。本措置は自動車産業の国内回帰と国際競争力強化を目的としています。

RR No.11-2021 不良債権買取スキームへの税制優遇

この規則は、金融機関の不良債権を買い取る特別目的会社(FISTC)に対する税制上の優遇措置について定めています。不良債権や担保不動産の買取り時の印紙税や譲渡所得税などが非課税となり、新規融資に係る利息所得の法人税も一定期間免除されます。また金融機関の不良債権処理損失は5年間の繰越控除が認められます。ただし、本措置を受けるには一定の要件を満たす必要があり、手続きも複雑となっています。

RR No.10-2021 清涼飲料水輸出時の免税手続改正

清涼飲料水の輸出に際し、製造時に一旦物品税を支払った後、輸出の証拠書類を提出することで物品税の還付または控除を受けられるよう、手続きが改正されました。書類の提出期限の設定や、ラベルへの「EXPORTED」表記の義務付けなどが新たに定められています。

RR No.9-2021 一部サービス輸出へのVAT

輸出取引の一部で従来は付加価値税が免除(ゼロ課税)されていましたが、12%の課税対象に変更になりました。具体的には原材料の現地企業への販売、製造の下請けサービスなどがこれに該当します。これらの取引は輸出とはみなされず、国内取引と同様の付加価値税が課されることになります。

この通達はRR No.15-2021により延期された後、RR No.21-2021により明確化されました。

VAT関連の参考通達
RR No.9-2021 唐突に発表
RR No.15-2021 混乱を招いたため延期
RR No.21-2021 明確化
RMC 120-2021 CREATE施行細則の改正
RMC 24-2022 Q&A
RMC 49-2022 Q&A一部修正

RR No.8-2021 不動産付加価値税非課税要件改正

一定の不動産販売について、付加価値税非課税要件が改正されました。2021年1月1日以降、300万ペソ以下の住宅販売や社会住宅が非課税対象となりましたが、200万ペソ以下の新築住宅のみが対象となり、3年ごとに金額基準が物価に合わせて改定されます。また、一時的にコロナ関連物資の輸入や生産設備の購入が非課税となります。過去に過剰に納付した付加価値税や売上税は、還付または繰り越しが可能です。

RR No.7-2021 アルコール・タバコ製品の物品税改正

アルコール飲料(蒸留酒、ワイン、発泡酒)とタバコ製品(加熱式タバコ、電子タバコ液、葉タバコなど)の物品税率と課税標準が大幅に改正されました。品目別に異なる物品税率が設定され、今後は毎年一定割合で税率が引き上げられていきます。また、健康Warning表示や最低販売価格の規定、無許可製造の罰則など、製品管理体制も大きく強化されています。

RR No.6-2021 個人退職口座制度に関する規定

個人退職口座(PERA)制度において、PERAへの拠出状況や引き出し状況を報告する様式と期限が定められました。また、PERAへの拠出額の5%相当額について、所得税額の控除を受けられる「PERAコード」の発行手続きと利用方法が規定されています。さらに、違約金(早期引き出し時の5%と20%の源泉徴収)の納付方法も明記されています。

RR No.5-2021 法人税率の引き下げ等 重要度★★★

法人の通常所得に対する税率が段階的に引き下げられる。大企業は25%、中小企業は20%となる。一方、配当、利子、譲渡益などの移動可能な所得に対する源泉徴収税率は15~25%に統一される。外国源泉所得の国内法人への課税が一定の条件で免除される。また、組織再編における課税の繰り延べや、利子損金算入制度の対象範囲拡大なども図られる。

法人税率

通常の現地法人 2020年7月1日より　法人税率30%➔25%
ただし課税所得が5M以下かつ土地を除いた総資産が100M以下であれば 2020年7月1日より　法人税率30%➔20%
外国法人の支店 2020年7月1日より　法人税率30%➔25%

ミニマムタックス(MCIT)

通常の現地法人 2020年7月1日~2023年6月30日の3年間のみ　MCIT税率2%➔1%
その後は従来の2%へ戻る
ただし課税所得が5M以下かつ土地を除いた総資産が100M以下であれば 同上
外国法人の支店 同上

 

RR No.4-2021 付加価値税等の非課税範囲拡大

一定の不動産販売、書籍・新聞の販売、一部医薬品の販売が新たに付加価値税の非課税対象となった。また、新型コロナ関連の医療物資の輸入や製造設備の購入についても一時的に非課税。一方、年商300万ペソ以下の事業者には、段階的に付加価値税の代わりに売上税1%が課される。納税者の事務負担軽減を図るため、課税・非課税の切り替え時の経過措置なども設けられている。

RR No.3-2021 特典受給企業への情報提供規制

政府は特別税制優遇を受ける企業への情報提供を財務省から内国歳入庁に要求できる。財務省の要求には正当な理由が必要で、情報は内国歳入庁長官の承認を得て提供される。提供された情報は守秘義務の対象となり、納税者の同意なく開示してはならない。この措置は特典適用の透明性を高めることを目的としている。

RR No.2-2021 一定所得に対する源泉分離課税

一定の受動的所得(配当、利子、譲渡益など)について、内国法人や非居住者に対する分離課税の税率が改正された。非居住者については最高25%、一部の所得については15%の軽減税率が設けられる。政府機関による一定の購入に対しては1%の源泉徴収税が課される。過去に過大に源泉徴収された税金については還付できる。

RR No.1-2021 新型コロナワクチン非課税措置

新型コロナワクチンの調達、輸入、保管、運送、接種に係る付加価値税、物品税、寄付税が一時的に免除される。ただし、ワクチンの営利目的販売は対象外。免除を受けるには調達契約書など一定の書類の提示が必要。過去に納付した税金については還付が可能。本規則は新型コロナ非常事態が継続する間、効力を有する。

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